ЗАКОННА ЛИ такая налоговая ОПТИМИЗАЦИЯ!? Ошибка №2
Ошибка №2. Реорганизация в форме выделения как способ снижения налоговых обязательств.
Сам по себе факт реорганизации бизнеса не свидетельствует о совершении налогового правонарушения.
Однако на практике с целью снижения налоговых обязательств, компании проводят формальную реорганизацию бизнеса, руководствуясь ограничениями, установленными налоговым законодательством РФ для возможности применения специальных режимов налогообложения (размер доходов, среднесписочная численность работников, остаточная стоимость основных средств и др.).
НАПРИМЕР! Компания, у которой показатель остаточной стоимости объектов основных средств, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения, приближается к пороговому значению (100 млн. руб.) проводит реорганизацию в форме выделения нового юридического лица, предусматривающую передачу новому хозяйствующему субъекту отдельных объектов основных средств.
В данном случае с позиции налогового органа характерными признаками получения необоснованной налоговой выгоды в результате формальной реорганизации бизнеса может являться осуществление единой предпринимательской деятельности, формально подпадающей под применение специального режима налогообложения при совместном использовании юридическими лицами общих ресурсов (трудовых, материальных, информационных и др.).
При этом возможными последствиями проведения формальной реорганизации бизнеса может быть объединение выручки компаний и, соответственно, доначисление налогов по общей системе налогообложения.
ДРУГОЙ СЛУЧАЙ, когда компании, применяющие общую систему налогообложения, используют процедуру реорганизации в форме выделения в качестве способа передачи активов (имущества) правопреемнику на спецрежиме, руководствуясь тем, что такая передача имущества не признается операцией по реализации, а также отсутствием у реорганизуемой организации обязанности по восстановлению и уплате в бюджет НДС по имуществу, переданному правопреемнику (п.п. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, п. 8 ст. 162.1 НК РФ).
Однако, по мнению контролирующих органов, вне зависимости от наличия или отсутствия деловой цели (разумных экономических или иных причин) при проведении реорганизации правопреемник обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, в виду дальнейшего его использования для операций, не облагаемых НДС (Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 г. № 03-07-11/323, Письмо ФНС России от 14.03.2012 г. № ЕД-4-3/4270@).
В подобной ситуации не исключено также, что в целях налогового контроля налоговым органом могут быть также проведены мероприятия, направленные на выявление согласованных действий по проведению реорганизации бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета «входного» НДС и формального перехода правопреемника на специальный режим налогообложения.
При наличии доказательств о согласованных действиях налогоплательщиков по проведению реорганизации в форме выделения с целью передачи имущества правопреемнику суд в Решении Арбитражного суда Краснодарского края от 30.03.2016 г. № А32-2471/2015 пришел к выводу о возникновении у правопреемника обязанности по восстановлению и уплате в бюджет суммы НДС по имуществу, переданному для использования в операциях, по которым начисление НДС не производится.
Таким образом, реорганизация бизнеса, в частности реорганизация в форме выделения нового хозяйствующего субъекта, при отсутствии разумных причин ее проведения (целей делового характера) и при наличии согласованных действий налогоплательщиков, скорее всего, будет квалифицирована налоговым органом как схема, созданная с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Если Вы все-таки задумались о реорганизации в форме выделения, но затрудняетесь определить «подводные камни» данных изменений, предлагаем обратиться за консультацией к налоговым консультантам и финансовым аналитикам ООО АФ «Аудит-Классик». Они с точностью смогут определить: находитесь ли Вы в зоне налогового риска, и какие последствия могут последовать для Вас после реорганизации. Или дождитесь следующих разъяснений специалистов по другим ошибкам снижения налоговой нагрузки.